1. Collocazione corretta nel bilancio

B.7) Costi per servizi

I compensi amministratori sono generalmente classificati nella voce B.7) Costi per servizi, e non nella voce B.9) Costi per il personale. Questo perché gli amministratori, anche se possono svolgere attività gestionali, non sono normalmente considerati dipendenti della società, ma collaboratori autonomi.

• Motivazione: Gli amministratori percepiscono compensi assimilati a redditi di lavoro autonomo (non subordinato). La loro remunerazione è quindi trattata come un costo per prestazioni di servizi.

B.9) Costi per il personale

La voce B.9) include invece i costi relativi a dipendenti subordinati, tra cui:

• Salari e stipendi.
• Contributi previdenziali obbligatori per i dipendenti.
• Trattamenti di fine rapporto (TFR).

Di conseguenza, i compensi amministratori e la cassa previdenza non rientrano in questa categoria.

In ragione del criterio di cassa, nella sua doppia conformazione, in sede di compilazione della dichiarazione dei redditi sarà necessario apportare una variazione in aumento (al rigo RF 14) per i compensi spettanti agli amministratori, imputati al conto economico dell’esercizio a cui si riferisce la dichiarazione, ma non corrisposti. Di contro sarà necessario apportare una variazione in diminuzione (al rigo RF 40), nel quale indicare i compensi corrisposti agli amministratori nel corso del periodo d’imposta oggetto di dichiarazione, ma imputati al conto economico di un esercizio precedente.

Contributi INAIL

Il D.Lgs. 38/00 obbliga gli amministratori alla tutela assicurativa Inail, nel caso in cui svolgano le attività previste dall’art. 1 del D.P.R. 1124/1965 o si avvalgano, per l’esercizio delle proprie mansioni, non in via occasionale, di veicoli a motore da essi condotti. Sono esclusi da tale obbligo assicurativo:

• Gli amministratori delegati ai quali il consiglio conferisce tutti i poteri di gestione ed il cui ruolo tende a coincidere con quello dell’imprenditore;
• Gli amministratori che non svolgono nessuna delle attività a rischio prescritte dalla legge;
• Gli amministratori quando sono liberi professionisti o dottori commercialisti;
• Gli amministratori che ricoprono l’incarico nell’ambito della propria professione abituale.

Il premio dovuto viene calcolato sull’ammontare dei compensi percepiti dagli amministratori nel corso dell’anno, considerando i minimali e i massimali di legge previsti per il calcolo delle rendite assicurative. La base imponibile utilizzata per il calcolo è costituita da tutte le somme ed i valori in genere nel periodo di imposta. Il premio assicurativo è ripartito nella misura di 1/3 a carico del lavoratore e di 2/3 a carico del committente. Inoltre, sono esclusi dalla formazione del reddito i contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori versati dal datore di lavoro o dal lavoratore in ottemperanza a disposizioni di legge.

Il premio INAIL viene pagato mediante un’autoliquidazione entro il 16 febbraio di ogni anno, quando viene calcolato il premio anticipato per l’anno in corso sulla base delle retribuzioni effettive dell’anno precedente e viene regolato il premio relativo all’anno precedente. Il versamento può avvenire anche tramite rate.

La rinuncia del compenso AMMINISTRATORE

Richiesta di un periodo di ferie

Spett. Società

………………………………………..

………………………………………..

Oggetto: Richiesta ferie

Chiedo di usufruire nel periodo dal ____________ al ____________ delle ferie maturate nel corrente anno/negli anni precedenti.

Resto in attesa di un Vostro positivo cenno di riscontro.

Aragona,  ………………..

Firma del lavoratore

______________________________________

Accettazione della richiesta di ferie

Egregio sig. / Gentile sig.ra

………………………………………..

………………………………………..

Oggetto: Ferie

Con riferimento alla richiesta del _______    Le confermiamo la concessione di un periodo di ferie dal ___________ al _______________________.

I giorni di ferie in questione saranno scomputati dal maturato nel corrente anno/negli anni precedenti ai fini del conseguimento del periodo minimo di fruizione delle ferie stabilito dall’art. 10, D.Lgs. n. 66/2003.

Voglia restituirci, sottoscritta per ricevuta, la copia della presente comunicazione.

Aragona,  ………………..

Firma del datore di lavoro

Per ricevuta

Firma del lavoratore

La normativa in materia di detrazione IVA per le fatture ovvero bollette doganali ha subito nel corso degli anni diversi interventi modificativi. Particolare attenzione dovrà essere prestata alle fatture a cavallo d’anno, garantendo la registrazione nei termini e con le modalità stabilite, per evitare che l’IVA pagata diventi un costo non recuperabile.

1. Il quadro normativo

La normativa in materia di detrazione IVA ha subito modifiche significative con l’art. 2 del D.L. n. 50/2017 e successive disposizioni. Per le fatture e bollette doganali emesse dal 1° gennaio 2017, la detrazione IVA può essere esercitata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno in cui l’imposta è diventata esigibile e con riferimento al medesimo anno.

Tuttavia, con l’introduzione dell’art. 14 del D.L. n. 119/2018, è possibile detrarre l’IVA su fatture ricevute e annotate entro il giorno 15 del mese successivo all’effettuazione dell’operazione, ma solo se ricevute nello stesso anno in cui si è verificata l’esigibilità. Questa regola non si applica alle fatture a cavallo d’anno.

2. Tabella riepilogativa per la detrazione IVA su fatture di fine anno

Fattura del fornitore (data di emissione)	Data di ricezione della fattura da parte del cliente	Registrazione ai fini IVA	Limite temporale per la detrazione IVA
Dicembre 2024	Dicembre 2024	Entro dicembre 2024	Liquidazione IVA di dicembre 2024 (16 gennaio 2025)
	Gennaio – Aprile 2025	Annotazione separata nel registro IVA acquisti	Nella dichiarazione IVA 2025 (anno d’imposta 2024)
	Da maggio 2025	Non detraibile, ma possibile dichiarazione integrativa	–
2025	Gennaio – Dicembre 2025	Entro liquidazione del periodo 2025	Liquidazione IVA del periodo di registrazione
	Gennaio – Aprile 2026	Annotazione separata nel registro IVA acquisti	Nella dichiarazione IVA 2026 (anno d’imposta 2025)
	Da Maggio 2026	Non detraibile, ma possibile dichiarazione integrativa	–

3. Punti chiave per le fatture di fine anno

L’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 1/E/2018, in tema di “nuova” detrazione IVA per le fatture ovvero bollette doganali emesse dal 1° gennaio 2018, ha chiarito che, a norma dell’art. 25 del DPR n. 633/1972, è possibile annotare una fattura sul libro acquisti dalla data di ricezione della stessa, ed entro il termine per la dichiarazione IVA relativa all’anno in cui la fattura stessa è stata ricevuta, con la conseguenza che, ad esempio, se la fattura la cui imposta è divenuta esigibile nel 2024:

• è stata ricevuta ed annotata nel 2024, tale fattura concorre secondo le modalità ordinarie alla relativa liquidazione di periodo, ed alla dichiarazione IVA annuale (si tratta delle consuete modalità di contabilizzazione ed esposizione nei dichiarativi);
• è stata altrettanto ricevuta nel 2024, ma non è stata annotata in tale anno, per poter far valere la detrazione della relativa imposta, la suddetta fattura dovrà essere annotata sul registro acquisti entro il termine per la dichiarazione IVA, ovvero il 30 aprile 2025. Non solo, l’annotazione dovrà avvenire utilizzando un sezionale, o comunque una metodologia atta a rendere la fattura stessa riconoscibile da quelle “correnti” del 2025.

Questo perché l’IVA relativa a tale fattura seguirà un percorso particolare: non dovrà essere considerata nella liquidazione del periodo 2025 nella quale viene annotata, e dovrà invece essere ricompresa nel quadro VF (quadro acquisti) della Dichiarazione IVA 2025 (anno d’imposta 2024). Infatti, è con l’inserimento nella dichiarazione IVA relativa all’anno d’imposta 2024 che sarà concretamente esercitato il diritto alla detrazione.

Inoltre, sempre la Circolare n. 1/E/2018 ha chiarito che vi può essere anche un’ulteriore strada da seguire al fine della detrazione IVA e nel dettaglio: se la fattura la cui imposta è divenuta esigibile nel 2024 è stata ricevuta nel 2025, la stessa seguirà le tempistiche di annotazione delle fatture datate 2024. Pertanto, potrà essere registrata entro il termine della dichiarazione IVA relativa al 2024 (ovvero 30 aprile 2025).

L’IVA relativa andrà a confluire nella liquidazione del periodo 2024 nella quale è avvenuta la registrazione, e nella dichiarazione IVA 2025 riferimento 2024, secondo le regole descritte in precedenza. Va da sé che se l’annotazione avviene entro il 31 dicembre 2024 seguirà la strada ordinaria, se invece l’annotazione avverrà tra il 1° gennaio 2025 ed il 30 aprile 2025 dovrà essere annotata nell’apposito sezionale delle fatture che vanno a confluire nella dichiarazione IVA dell’anno precedente.

Tenendo comunque presente che la detraibilità dell’IVA dovrà seguire comunque le condizioni previste nell’anno in cui si è verificata l’esigibilità.

La circolare ha precisato, inoltre, che il soggetto passivo cessionario/committente che non abbia esercitato il diritto alla detrazione nei termini indicati, può recuperare l’IVA presentando una dichiarazione integrativa a favore, ai sensi dell’art. 8, comma 6-bis, del D.P.R. n. 322/1998, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (fatta salva l’applicabilità delle sanzioni). Il cessionario/committente è comunque tenuto a regolarizzare la fattura.

4. Osservazioni conclusive

Riepilogando, per evitare la perdita del diritto alla detrazione IVA su fatture di fine anno occorrerà:

• prestare attenzione alla data di ricezione della fattura;
• garantire la registrazione nei termini stabiliti;
• utilizzare sezionali separati per le fatture relative all’anno precedente registrate nel nuovo anno.

Questa pianificazione è cruciale per evitare che l’IVA pagata diventi un costo non recuperabile.

NASpI e riacquisto della capacità lavorativa

Con il messaggio 27.12.2024, n. 4468 l’Inps ha introdotto, con decorrenza 1.03.2025, novità per i lavoratori in malattia o infortunio al momento della cessazione del rapporto, al fine di accelerare i tempi di liquidazione della NASpI.

Come noto, per accedere alla NASpI, deve essere presentata domanda all’Inps in via telematica, entro il termine di decadenza di 68 giorni dalla cessazione del rapporto di lavoro: la prestazione spetterà, poi, a decorrere dall’8° giorno successivo alla cessazione del rapporto di lavoro o, nel caso in cui la domanda sia presentata successivamente, dal 1° giorno successivo alla data di presentazione della domanda stessa.

Rispetto a questo, è stato chiarito, con la circolare Inps n. 94/2015, che:

– nel caso di evento di malattia comune o di infortunio sul lavoro/malattia professionale insorto entro i 60 giorni dalla data di cessazione del rapporto di lavoro a tempo indeterminato, il termine di presentazione della domanda rimane sospeso per un periodo pari alla durata dell’evento di malattia o di infortunio sul lavoro/malattia professionale e riprende a decorrere, al termine dello stesso, per la parte residua;

– nel caso di evento di malattia o di infortunio sul lavoro/malattia professionale concomitante alla cessazione del rapporto di lavoro, la prestazione spetta a decorrere dall’8° giorno successivo alla fine dell’evento, se la domanda è presentata entro tale termine o dal giorno successivo alla presentazione della domanda, qualora questa venga presentata oltre l’8° giorno, ma comunque nei termini di legge.

Stante ciò, l’Inps, con il messaggio n. 4468/2024, per rendere ancora più celeri i tempi di liquidazione, ha previsto che, dal prossimo 1.03.2025, per le richieste di NASpI presentate da lavoratori in malattia al momento della cessazione del rapporto di lavoro dovrà essere allegato il certificato medico che attesti il riacquisto della capacità lavorativa o, in caso di evento tutelato dall’Inail, il certificato definitivo rilasciato dal predetto Ente.

Tale certificazione, priva di diagnosi, potrà essere allegata, a cura del richiedente, al momento della presentazione della domanda o anche successivamente, con la presentazione del modello “NASpI-Com”.

a) duplicare ed inserire data assunzione

b) andare nella voce ALTRI ed impostare il luogo di lavoro

c) per gli operaio edili andare nella scheda e segnare la cassa edile di competenza e mettere il cantiere di lavoro

d) nella voce causali segnare EVR coerente con livello e cassa edile di competenza

Per calcolare il netto con cassa 4%

La nota 9.12.2024, n. 9326 dell’Ispettorato Nazionale del Lavoro ha fornito indicazioni sulle modalità di calcolo della sanzione per mancato possesso della patente a crediti ex art. 27, c. 11 D.Lgs. 81/2008, pari al 10% del valore dei lavori e comunque non inferiore a 6.000 euro, non soggetta alla diffida di cui all’art. 301-bis D.Lgs. 81/2008. 

Si prende a riferimento il contratto di appalto o subappalto per il capitolato dei lavori affidati e il costo dei lavori stessi; è acquisibile anche l’eventuale preventivo formulato dall’impresa o dal lavoratore autonomo e sottoscritto per accettazione dal committente. 

Una volta individuato il dato di riferimento (10% del valore dei lavori o, se tale importo è inferiore o ignoto, la soglia minima di 6.000 euro ex lege) la quantificazione in concreto della sanzione avverrà applicando l’art. 16 L. 689/1981: ne deriva che per i lavori di valore fino a 60.000 euro, la sanzione amministrativa sarà sempre pari a 2.000 euro (1/3 della sanzione prevista).

Nell’ambito della cessione d’azienda occorre verificare se ai contratti di affitto in essere si applicherà lo stesso regime dell’art. 2558 c.c. oppure rientreranno nella disciplina generale, rendendo quindi necessario il consenso del locatore?

L’art. 36 L. 392/1978 prevede che, se non diversamente stabilito dalle parti, il cessionario subentra nel contratto anche senza il consenso del locatore, purché venga data comunicazione al suddetto mediante lettera raccomandata A/R.

L’invio della comunicazione costituisce un elemento essenziale, in quanto il locatore può opporsi per gravi motivi entro 30 giorni dal ricevimento della stessa.

Inoltre, è previsto che, se il locatore non esprime la volontà di liberare il cedente, potrà agire anche contro quest’ultimo qualora il cessionario non adempia le obbligazioni assunte.

Facciamo un esempio. Alfa decide di cedere la propria azienda, nell’ottica di una complessa operazione economica, a Beta, il quale è ben contento di acquistare il complesso aziendale del primo.

I due sottoscrivono il contratto di cessione e non appongono alcuna clausola di esclusione, rendendo così pienamente applicabile l’art. 2558 c.c.

Viene inoltre inviata apposita comunicazione al locatore Gamma, il quale ha concluso diversi contratti di affitto necessari per l’attività aziendale. Ebbene, anche se Gamma non dovesse opporsi all’operazione entro 30 giorni, qualora non dichiari espressamente di voler liberare Alfa dai suoi obblighi (i pagamenti dei canoni), in caso di inadempimento della suddetta obbligazione potrà agire contro Beta richiedendo lo sfratto per morosità e potrà richiedere l’emissione di un decreto ingiuntivo non solo nei confronti del suddetto Beta (il nuovo conduttore), ma anche nei confronti di Alfa (che era il primo conduttore).

Il cessionario, comunque, conserverà tutti i diritti sull’immobile già acquisiti dal cedente, come ad esempio il diritto di prelazione e il diritto di essere compensato dal locatore per la perdita che l’azienda subirà se non gli verrà rinnovato il contratto.

Pertanto, emerge chiaramente come nel caso dei contratti di locazione, tanto ai sensi dell’art. 2558 c.c. quanto a quelli della L. 392/1978, la cessione dell’azienda non comporta l’automatica cessione del contratto di locazione. In conclusione, quindi, nel silenzio del contratto di cessione il contratto di locazione non si trasmette al cessionario.

Appurata l’inapplicabilità del regime di trasferimento automatico alle locazioni, resta una domanda da farsi. Cosa accade se l’attività aziendale non può essere esercitata altrove? In questo caso il problema non è di poco conto in quanto il contratto di locazione rientrerà nell’alveo dei c.d. “contratti essenziali” per lo svolgimento dell’attività dell’impresa.

Il rischio principale di questa situazione è che, in mancanza di un’apposita previsione delle parti, venga effettuata una mera cessione di beni aziendali e non una cessione d’azienda, che ha quale presupposto, per il suo espletamento, l’ubicazione in quella determinata sede. L’Ordinamento non fornisce particolari strumenti per far fronte a tale rischio se non quello di gravare le parti dell’onere di prevede espressamente, nel contratto di cessione, il subentro nel contratto di locazione.